從碳盤查到資產減損：財會人員如何應用IFRS S2進行氣候風險預警？ - 耀風專欄

隨著 IFRS S2《氣候相關揭露準則》的正式發布，企業不再只被要求在報告中說明 ESG 作為，而是必須具體揭露「氣候變遷對財務報表的影響」。
其中，與財會部門關聯最深的兩項揭露義務為：氣候風險情境對資產減損的影響，以及現金流預測中的碳成本與政策風險因子納入情況，但多數企業卻尚未意識到：要執行這些財務層級的風險分析，基礎是制度化的碳盤查資料，沒有可信的碳排資料與氣候參數依據，減損模型無從建立、財報附註內容將失去支撐，最終可能導致信任風險與查核挑戰。

1. 碳盤查資料是 IFRS S2 減損揭露的關鍵前提

1.1 IFRS S2 中的「資產減損」與「現金流風險」揭露要求

根據IFRS S2規範，企業在永續資訊揭露中，必須說明與氣候變遷相關的重大風險如何實際影響其資產與負債結構，這不再只是單純的風險敘述，而是要求企業將氣候風險納入財務模型進行分析與揭露。
具體來說，企業需評估碳稅、限排規範等政策變動，可能對資產價值造成的潛在影響，同時重新檢視現金流預測模型，是否已納入碳成本或綠能轉型的替代成本。
此外，IFRS S2也強調「情境分析」的重要性，企業應主動分析不同氣候路徑下的財務衝擊，並於財報中清楚揭露所採用的關鍵假設依據與參考資料，如果企業僅模糊描述帶過，未提供具體數據與計算依據，不僅難以通過查核，也無法達到報導一致性與可信度的揭露標準。

1.2 缺乏制度化碳盤查，揭露將流於形式

許多企業雖有永續報告書與碳盤查報告，但其數據來源並未制度化管理，導致以下問題：

年度資料邏輯不一致，碳係數未固定，無法作為現金流模型依據
缺乏資料留痕與簽核紀錄，無法證明資料可信
財報中的氣候風險說明與 ESG 報告內容互相矛盾

當投資人、會計師、第三方查核單位要求佐證時，這些資料無法構成合理的財務敘述支撐。

圖片來源：FREEPIK

2. 財會人員如何將碳盤查結果納入財報架構

2.1 現金流預測與減損模型納入氣候風險因子

企業於資產減損測試中，必須預測未來現金流，若氣候政策將影響企業成本結構，這些項目就必須納入模型參數：

預估碳費支出與其對毛利的影響
因應法規所需投入的再生能源轉型成本
高碳資產的資產回收能力下降風險

舉例來說，若某工廠主要生產線仰賴高碳能源，未來碳稅導入後將大幅影響其盈餘能力，財會部門應在折現率選擇與資產可回收金額計算中納入此一變因。

2.2 財報附註揭露氣候風險假設與依據

IFRS S2 不僅要求企業揭露與氣候變遷相關的財務影響，更進一步強調「邏輯基礎」與「數據來源」的透明性，企業在財報附註中，應清楚說明其減損測試所依據的氣候情境模型，包括所採用的碳價格預估、碳盤查方法及資料的版本資訊，這些資訊應由ESG部門與財務會計部門共同整合與確認，確保揭露內容具備一致性與可驗證性。

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3.中小企業如何以低成本落實資料可信制度

3.1 建立活動分類帳與責任分工

中小企業可比照財會作業制度，建立 ESG 專用活動分類帳，其基本設計包含：

每一筆碳排活動（如電力、燃料、差旅）皆有分類、來源、責任人
建立填報、審查、稽核三級制度
與會計系統建立對照表，將碳排邏輯與實際費用／憑證資料對應

此作法可從簡易Excel或現有ERP欄位設定著手，不須一次建置高成本系統。

3.2 建立氣候風險模擬與版本控管流程

針對碳數據與風險參數，企業應建立版本紀錄制度，包括：

不同年度資料使用之碳係數依據（政府公告或IEA）
氣候政策模擬情境假設文件留存
數據變動時之簽核、更新、責任人標註流程

如此一來，當企業因應不同揭露準則需求（如IFRS S2、CSRD、GRI），可快速對應並確保一致性與查核性。

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4. 結論

IFRS S2 並未要求企業提出完美的減損模型，但它要求企業說清楚「你如何做評估」、「你的資料從哪裡來」，而這正是制度能發揮最大價值的時刻，對財會人員而言，碳盤查早已不是 ESG 報告單位的事，而是攸關財報可信度與風險預警力的制度性課題。

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